面對疫情，企業技術創新、產業升級進入新的時期，為充分發揮稅收職能作用，助力企業加快科研攻關，政府出臺很多政策。為了輔導企業落實好研發費用加計扣除政策，華夏泰科、指尖申報將研發費用加計扣除相關知識要點進行梳理，希望對大家有所幫助。

一、企業研發費用包括哪些內容？

在講企業研發費用之前，先說說企業研發。企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，去改進技術、產品（服務）、工藝等，為企業獲取更長久的發展。以下是企業研發費用所包含的內容：

1.企業研發直接消耗的材料、燃料和動力費用。

2.企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

3.企業在研發所使用的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費，或者是租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

4.用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

5.用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等。

6.研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

7基于外包、合作研發等需要而產生委托其他單位、個人或者與之合作，進而進行研發所支付的費用。

8.其他用于企業研發的費用類別：包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

一些特殊行業的企業研發支出不適用加計扣除。

①煙草制造業；

②住宿和餐飲業；

③批發和零售業；

④房地產業；

⑤租賃和商務服務業；

⑥娛樂業；

⑦財政部和稅總規定的其他行業。

二、研發費用加計扣除的標準

1.創意設計活動讓企業所產生的相關費用可進行稅前加計扣除，這些創意主要為獲得創新性、創意性、突破性的產品。

研發費用能在企業所得稅前加計扣除，這無疑是稅務機關對企業研發行為的鼓勵與支持。加計扣除的具體依據有兩條：

（1）研發費用計入當期損益的，允許按賬面研發費用實際發生額的150%，直接抵扣當年的應納稅所得額；

（2）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不低于10年。

另外，對于科技型中小企業的研發行為，稅務有更加優惠的加計扣除政策。

科技型中小企業開發新技術、新產品、新工藝實際發生的研發費用在企業所得稅前加計扣除的比例，由50%提高至75%。

2.如果企業是委托外部機構獲得的研發，進而產生的研發費用，是有新的研發費用加計扣除方法：

（1）企業如果是委托非境外的外部機構或個人，來進行企業研而產生的費用，是要按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除。這時候受托方就不能再進行加計扣除，除非委托方與受托方存在關聯關系，但受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

（2）企業委托境外機構或個人研發，不得加計扣除。

三、研發費用的會計核算規范

1.研發費用的會計核算新變化

最新的會計報表樣式，在資產負債表新增了一個資產類科目“開發支出”，利潤表新增了一個費用類科目“研發費用”。

有了這兩個科目，所有的研發支出在財務報表中都有了落腳處。開發階段的支出直接資本化，記入開發支出科目即可；研究階段的支出直接費用化，記入研發費用科目即可。

一直以來，研發費用是混在管理費用之中進行核算的，所以具有極大的失誤。這樣不但模糊了研發費用的獨有價值，還把管理費用的實質進行扭曲?，F在的變革等于撥亂反正，為企業在研發上所做的努力正名。所以研發費用在利潤表中單獨列示，讓研發費用高的企業，也就是有長遠發展規劃的企業所做出的努力，得到更多尊重與認可。

2.研發費用能否真正實現加計扣除，需做到兩點：

第一，費用是為企業研發行為而發生；

第二，對費用的會計記錄符合稅務的要求，能得到稅務的認可。

3.會計賬務設置

在會計賬務設置上，研發費用科目需按項目設輔助賬，做到準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

對于企業確定的研發項目，需留存備查資料，備查資料包括：

①自主、委托、合作研究開發項目計劃書和項目立項決議文件；

②自主、委托、合作研究開發專門機構、項目組的編制情況和研發人員名單；

③經國家有關部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；

④從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明；

⑤集中開發項目研發費決算表、《集中研發項目費用分攤明細情況表》和實際分享比例等資料；

⑥研發項目輔助明細賬和研發項目匯總表；

⑦省稅務機關規定的其他資料。

四、允許加計扣除的研發費用類型

（1）人員人工費用：

①工資薪金：企業直接從事研發活動人員，與研究人員、技術人員、輔助人員）的工資薪金。

②社保費：企業直接從事研發活動人員，與研究人員、技術人員、輔助人員）的社保費。

③住房公積金：企業直接從事研發活動人員，與研究人員、技術人員、輔助人員）的住房公積金。

④勞務費：外聘研發人員，與研究人員、技術人員、輔助人員簽訂的勞務用工協議和臨時聘用的協議的勞務費。

（2）直接投入費用：

具體包括：

①研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

②用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；

③用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

（3）折舊費用：

用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

（4）無形資產攤銷：

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（5）新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

（6）其他相關費用，以及財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

研發費用加計扣除的其他直接投入費用名目包括：技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。其他費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

五、企業研發費用會計分錄怎么做？

1.研發階段和開發階段分錄

借：研發支出——費用化支出 （ 研究階段時）

                    ——資本化支出 （開發階段）

      貸：原材料/應付職工薪酬/銀行存款

2.已達到可使用狀態時

借：管理費用 （按月結轉管理費）

      無形資產 （已達到可使用狀態）

      貸：研發支出——費用化支出

                          ——資本化支出

3.研發失敗的

把前期計入無形資產的支出全部轉費用

借：管理費用-研發費用

       貸：無形資產

4.研發成功新產品入庫后銷售

借：銀行存款

       貸：主營業收入

              應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業成本

       貸：研發支出-資本化支出